1

Век цифровой экономики изменил принципы и инструменты взаимодействия как между субъектами в бизнес-среде, так и внутри субъектов. Все это требует совершенствования подходов к управлению хозяйствующими субъектами и изменения отношения всех сотрудников. Информационное обеспечения становится важной составляющей управления, а процесс управления продажами, занимающий лидирующее место в условиях рыночной экономики, требует разработки современного подхода к такому обеспечению. В данной статье рассмотрены вопросы учетно-аналитического обеспечения управления продажами в рамках стратегического маркетингового альянса. Выделены 3 основных блока: учетно-отчетный, аналитический и планирования, каждому из которых дана краткая характеристика, определены направления ведения детализированного учета продаж, виды анализа и варианты планирования. В частности, рекомендовано вести учет продаж по географическим сегментам, торговым маркам, группам однородной продукции, торговым сетям; аналитический блок предполагает многоуровневый общий анализ продаж, факторный анализ, АВС-анализ, XYZ-анализ и анализ перспектив; планирование включает формальное стратегическое и операционное планирование, а также бизнес-моделирование. Информация, собранная в учетно-отчетном блоке, является основой для многопрофильного анализа, который, в свою очередь, позволяет составить бюджеты продаж и план производства продукции. Разработанные рекомендации позволяют оперативно предоставлять сотрудникам отдела продаж информацию, обеспечивающую как ритмичную и результативную работу отдельного субъекта, входящего в стратегический маркетинговый альянс, так и получение синергетического эффекта от их совместной деятельности.

учетно-аналитическое обеспечение

управление продажами

планирование

1. Хмелькова Н.В. Сущность и формы стратегических маркетинговых альянсов / Н.В. Хмелькова, А.В. Агеносов // Экономические и гуманитарные исследования регионов. – 2013. – № 1. – С. 104–111.

2. Гизатуллина С.В. Механизм определения доходов (прибыли) в сделках между взаимозависимыми лицами / С.В. Гизатуллина // В сборнике: Татищевские чтения: актуальные проблемы науки и практики: материалы XIII Международной научно-практической конференции в 5 т. – 2016. – С. 55–59.

3. Усатова Л.В. Учетно-аналитическое обеспечение деятельности предприятий в системе управленческого учета / Л.В. Усатова, С.В. Кулигина, Н.А. Калуцкая, С.Н. Коваленко // Управленческий учет. – 2016. – № 2. – С. 59–66.

4. Sheth J.N., Sisodia R.S. Marketing productivity: issues and analysis // Journal of Business research. – 2002. – Vol. 55, № 5. – Р. 349–362.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2010 (утверждено приказом Минфина России от 08.11.2010 г. № 143н [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.minfin.ru/ru/perfomance/accounting/accounting/legislation/positions/#ixzz55ljxJ3FOП (дата обращения: 07.02.2018).

6. Стрябкова Е.А. Внешняя торговля и экономический рост / Е.А. Стрябкова, С. Кротова // Белгородский экономический вестник. – 2017. – № 2 (86). – С. 198–205.

7. Raggio R.D., Leone R.P. The theoretical separation of brand equity and brand value: Managerial implications for strategic planning // Journal of Brand Management. – 2007. – Vol. 14, № 5. – Р. 380–395.

8. Любушкин А.А. Управленческий учет и анализ продаж в организациях оптовой торговли / А.А. Любушкин // Экономический анализ: теория и практика. – 2009. – № 36. – С. 37–48.

9. Кучерявенко С.А. Рентабельность как фактор повышения эффективности деятельности предприятия / С.А. Кучерявенко, О.В. Ваганова, С.Г. Стенюшкина // Научный результат. Серия: Экономические исследования. – 2014. – Т. 1, № 2 (2). – С. 101–107.

10. Хоружий Л.И. Методика формирования отчетной информации об инновациях в организациях АПК / Л.И. Хоружий, Т.Н. Гупалова // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2015. – № 5–6. – С. 40–45.

11. Зимакова Л.А. Использование инструментов бухгалтерского моделирования для определения синергетического эффекта / Л.А. Зимакова, И.В. Серебренникова // Международный бухгалтерский учет. – 2015. – № 29. – С. 11–16.

Показатель продаж является одним из важнейших индикаторов, предопределяющих возможность получения доходов коммерческой организацией, он оказывает прямое влияние на финансовый результат. Поэтому важным элементом менеджмента коммерческой организации является процесс управления продажами.

Современные схемы продаж могут быть достаточно простыми, когда непосредственный производитель доводит продукцию до конечного потребителя, но данные схемы достаточно редко используются. Чаще в цепочке продаж участвуют несколько звеньев - это могут быть крупно- и мелкооптовые, розничные торговые организации, их количество и взаимосвязи между собой достаточно разнообразны. В последние годы получают развитие стратегические маркетинговые альянсы. Н.В. Хмелькова, А.В. Агеносов определили стратегический маркетинговый альянс как «специфическую форму маркетинговой интеграции организаций, нацеленную на удовлетворение потребителя, и одновременно особый механизм формирования конкурентных преимуществ в условиях современного рынка» .

Участниками стратегического маркетингового альянса являются разные юридические лица, часть из которых являются взаимозависимыми лицами. То есть между ними существуют отношения, которые могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок . В силу данной особенности производители оказывают влияние не только на условия сделок, но и на формирование отчетов по продажам, на основе которых определяются данные для составления производственной программы или вносятся в нее оперативные изменения. Следует также учесть, что данные сделки подвергаются особому контролю со стороны налоговых органов. По мнению С.В. Гизатуллиной, необходимо контролировать рентабельность по сделкам между взаимозависимыми лицами и вести учет интервала рыночной рентабельности .

Эффективность управления во многом зависит от грамотно сформированного учетно-аналитического обеспечения, способствующего реализации поставленных задач . В XXI веке информация становится более ценным товаром, ее недостаток приводит к дополнительным затратам. Поэтому необходимо выстраивать систему информационного обеспечения маркетинга с учетом условий функционирования и взаимоотношений между хозяйствующими субъектами.

Основной целью данного исследования является разработка подходов к организации учетно-аналитического обеспечения управления продажами в рамках стратегических маркетинговых альянсов.

J.N. Sheth, R.S. Sisodia сделали вывод о необходимости правильного подбора критериев отбора информаторов и информации . Следовательно, собираемая и впоследствии анализируемая информация должна быть сопоставимой, а для этого она должна формироваться на основании общих и четко регламентированных правил, что позволяет сделать информационные системы, используемые для целей ведения бухгалтерского (финансового и управленческого) учета.

Сложность поднимаемого вопроса состоит в необходимости интеграции учета и показателей отчетности различных уровней продаж, работающих в единой цепочке «производитель - потребитель», что предполагает предъявление дополнительных требований к аккумулируемой внешней и внутренней информации.

В процессе исследования выделены три наиболее важных блока учетно-аналитического обеспечения управления продажами и разработаны рекомендации по их осуществлению, они представлены на рисунке.

Учетно-аналитическое обеспечение управления продажами

I. Учетно-отчетный блок. Он предполагает разработку направлений детализированного учета продаж, позволяющих составлять единообразные отчеты с сопоставимыми показателями, которые используются в качестве основы для анализа, составления бюджетов продаж, формирования производственной программы и оперативного внесения изменений в производство.

Выбор правильных направлений учета продаж - это первоочередная задача аналитика. Чрезмерная детализация приводит к увеличению времени на ввод и обработку информации, что влечет удорожание информационного обеспечения, а недостаточное количество данных не позволяет провести глубокий анализ и составить правильный прогноз продаж.

Следует учесть, что положения по бухгалтерскому учету регламентируют правила подготовки информации и представления ее в финансовой отчетности, а методологию учета определяют непосредственно хозяйствующие субъекты, исходя из потребностей управления и возможностей используемых программных продуктов.

За основу рекомендаций по организации учета продаж были взяты основные положения ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» для выделения сегментов, которые включают: способность приносить экономические выгоды и предполагающие соответствующие расходы; необходимость систематического анализа и оценки; возможность формирования финансовых показателей отдельно от показателей других частей деятельности организации , а также информационные потребности управленческого персонала производственных хозяйствующих субъектов, входящих в стратегические маркетинговые альянсы (данная информация была получена путем опроса, анкетирования и исследования практики ведения учета). Для удовлетворения информационных потребностей управления продажами учет следует вести, выделяя следующие направления.

1. Географические сегменты продаж. В соответствии с пунктом 6 ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» основой выделения сегментов могут быть географические регионы.

Географическая сегментация имеет важное значение, так как покупательная способность в регионах разная, расходы на доставку в удавленные регионы достаточно большие, поэтому важно не только определить минимальные и максимальные цены в регионах, но и норму рентабельности для каждого сегмента бизнеса.

Для организации продаж большое количество географических сегментов является преимуществом, а с точки зрения информативности целесообразно информацию объединять.

Важным географическим сегментом с точки зрения учета является внешнеэкономический сегмент, как наиболее стратегически значимый .

2. Торговые марки. Создание и поддержание торговых марок (брендов) требует определенных затрат. По мнению R.D. Raggio, R.P. Leone, цена и ценность бренда различны. Хозяйствующий субъект, создавая бренд (торговую марку), придает какие-либо качественные или функциональные особенности продукции, что создает основу для формирования устойчивого мнения потребителя. Таким образом, затраты, связанные с созданием бренда, определяют его себестоимость. А ценность бренда зависит от управленческих решений, связанных с ценообразованием, объемом бренда, сегментацией, позиционированием и т.д. . Необходимо на протяжении всего жизненного цикла бренда его поддерживать. Основным результатом работы бренда является объем продаж, в случае снижения влияния бренда на объемы необходимо определять причины, вызвавшие данный факт и определять мероприятия по повышению ценности бренда.

Отсюда следует важность контроля за соотношением брендов и объемов продаж, что доказывает необходимость организации учета по данному направлению.

3. Группы однородной продукции. Аккумулирование информации по группам однородной продукции является основой для АВС-анализа, планирования остатков продукции и прогнозирования продаж.

4. Торговые сети. Небольшая конкуренция позволяет концентрировать основное внимание на рынках сбыта, усиление конкуренции предъявляет новые требования к маркетингу - это переориентация на клиента. Торговые сети наиболее близки к клиентам, поэтому они быстрее реагируют на изменения потребностей покупателей.

При этом следует учесть, что каждая торговая сеть имеет отличительные особенности:

Они ориентированы на определенные группы покупателей (социальные слои),

Предъявляет требования к качеству пищевой продукции, срокам годности, упаковке и т.п.

В договорах указываются разные условия поставки, возврата нереализованной продукции.

Следовательно, каждая торговая сеть сопряжена с определенными затратами, и необходимо делать оценку прибыльности торговых сетей. Поэтому целесообразно именно торговые сети выделить в отдельное направление учета продаж.

II. Аналитический блок. Он включает анализ по следующим направлениям:

1. Общий анализ продаж: динамика и структура продаж, оценка выполнения плана.

Он позволяет определить сезонные колебания и общие тенденции продаж. Информационным источником выступают внутренние данные, большая часть из которых сосредоточена в бухгалтерском учете.

2. Факторный анализ продаж. А.А. Любушкин отмечает необходимость проведения анализа продаж в разрезе следующих факторов: объема продаж, цены, ассортимента, себестоимости продаж . Проведение данного анализа должно позволить вскрыть причины, приведшие к изменениям. Увеличение или уменьшение продаж может быть связано не с деятельностью анализируемого субъекта, а с проблемами у конкурентов, поэтому неправильно сделанные выводы приведут к ошибочным решениям. Значит, на данном этапе необходимо говорить о сочетании количественных и качественных методов анализа.

3. АВС-анализ.

В основе ABC-анализа - известный принцип Парето, который гласит: 20 % усилий дает 80 % результата. Данный вид анализа целесообразно проводить по группам однородной продукции для планирования ассортимента продаж.

На основе информации об объемах продаж по видам продукции и прибыльности определяется наиболее важная для производителя продукция, при этом необходимо учесть, что отказ от выпуска и реализации отдельных видов продукции приводит к сокращению прибыли по причине перераспределения постоянных затрат, ранее поглощавшихся снятой с производства продукцией, на оставшуюся продукцию. Таким образом, рентабельность оставшейся продукции снижается. Но этого может не случиться по причине увеличения емкости рынка продаж наиболее выгодной продукции.

4. XYZ-анализ.

Данный анализ основан на использовании математико-статистического метода, позволяющего рассчитать коэффициент вариации по формуле

где Xi - значение параметра по оцениваемому объекту за i-период; - среднее значение параметра по оцениваемому объекту анализа; n - число периодов.

Результаты анализа позволяют определить стабильность продаж отдельных групп продукции.

5. Анализ перспектив. Он включает: анализ новых продуктов, новых клиентов, финансовых перспектив.

В рамках данного анализа определяется прибыльность (рентабельность) клиента, группы клиентов, продукта, группы однородной продукции и т.п. .

III блок - планирование.

Планирование предполагает:

1. Формальное стратегическое планирование.

Его основная цель - выработать подходы к достижению поставленной цели и определить факторы успеха. Оно включает определение цели, выработку стратегии, назначение ответственных лиц, формирование критериев оценки достигнутого результата, составление укрупненных бюджетов по наиболее важным и вновь осваиваемым сегментам рынка, проведение план-фактного анализа.

2. Операционное планирование. Оно основывается на знаниях и опыте сотрудников, на результате маркетинговых исследований и анализе отчетных данных и предполагает детальное планирование по различным направлениям; составление интегрированного бюджета продаж на основе информации всех участников стратегического маркетингового альянса .

3. Бизнес-моделирование.

В рамках данного направления решается несколько задач:

1) установление взаимосвязей между результатами планирования, финансовыми показателями, отражаемыми в отчетности путем составления прогнозных производных балансовых отчетов, характеризующих проблемные зоны;

2) определение синергетического эффекта от совместной деятельности участников альянса (синергетика издержек связана с проведением единой маркетинговой политики (рекламы, исследований, акций и т.п.) и экономии на затратах каждого отдельного субъекта; управленческая синергетика появляется в результате различных бизнес-комбинаций участников альянса; финансовая синергетика предполагает использование удобных и выгодных схем расчетов; налоговая синергетика связана с использованием наиболее приемлемых систем налогообложения между взаимосвязанными лицами) .

Таким образом, в рамках проведенного исследования выделены наиболее важные блоки учетно-аналитического обеспечения управления продажами стратегического маркетингового альянса: учетно-отчетный блок, для которого определены направления ведения детализированного учета - географические сегменты, торговые марки, группы однородной продукции, торговые сети; аналитический блок, предполагающий многоуровневый общий анализ продаж, факторный анализ, АВС-анализ, XYZ-анализ и анализ перспектив; планирование включает формальное стратегическое и операционное планирование, а также бизнес-моделирование. Информация, собранная в учетно-отчетном блоке, является основой для многопрофильного анализа, который, в свою очередь, позволяет составить бюджеты продаж и план производства продукции. Хорошо организованное информационное обеспечение должно способствовать совместной слаженной деятельности участников альянса и получению синергетического эффекта.

Библиографическая ссылка

Зимакова Л.А., Тресницкий А.Б., Полторобатько М.О. УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ПРОДАЖАМИ // Фундаментальные исследования. – 2018. – № 2. – С. 95-99;
URL: http://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=42081 (дата обращения: 25.11.2019). Предлагаем вашему вниманию журналы, издающиеся в издательстве «Академия Естествознания»

В настоящее время многие отечественные и зарубежные ученые обращаются к проблемам учетно-аналитического обеспечения управления. При этом одни ученые используют понятие учетноаналитического обеспечения (Ф.Б. Риполь-Сарагоси, Н.Т. Лабынцев, В.И. Ткач, И.Н. Богатая, И.В. Алексеева), другие оперируют понятием учетно-аналитической системы (Л.В. Попова, Б.Г. Маслов, И.А. Маслова, Н.Н. Петрыкина). Ряд ученых использует дефиницию «информационное обеспечение». Так, М.А. Бахрушина под информационным обеспечением понимает сбор, обработку и передачу финансовой и нефинансовой информации, используемой менеджерами для планирования и контроля за ходом деятельности вверенных им подразделений, измерения и оценки полученных результатов .

Понятие «учетное обеспечение» имеет, по нашему мнению, ряд значений. В широком смысле слова под информационным понимается система информационного отображения деятельности объекта управления, необходимая для осуществления процесса комплексного экономического анализа.

Неотъемлемой частью этого понятия является информационное обеспечение, которое представляет собой сложный динамичный комплексный процесс, обеспечивающий удовлетворение информационных потребностей управленцев и выполняет функции рационализации деятельности его аппарата. Среди многообразия составляющих информационного обеспечения выделим следующие:

• ? информационное обеспечение как система представляет собой органически взаимосвязанную совокупность элементов, взаимодействие которых организовано определенным образом в единую технологию, реализующую правила и методологические принципы эффективного преобразования информации в соответствии с потребностями управления;
• ? информационное обеспечение - это сведения, знания, предоставляемые потребителю в ходе работ по удовлетворению его информационных потребностей, и соответствующим образом обработанная информация;
• ? информационное обеспечение - одна из важнейших составляющих современных автоматизированных информационных систем, а также процесс предоставления информации отдельным лицам или группам - пользователям информационных систем в соответствии с их информационными потребностями.

Профессор Л.В. Попова выделяет понятие учетно-аналитической системы в широком смысле - это система, базирующаяся на бухгалтерской информации, включающей в себя оперативные данные и использующей для экономического анализа статистическую, техническую, социальную и другие виды информации. В широком плане учетно-аналитическая система представляет собой сбор, обработку и оценку всех видов информации, потребляемой для принятия управленческих решений на микро- и макроуровнях .

Учет является одной из функций управления. В настоящее время актуализируются вопросы развития учетного обеспечения управления. Профессор О.В. Рожнова оперирует понятием «учетное информационное пространство». Она считает, что учетное информационное поле является важнейшей составляющей экономического информационного пространства и выделяет три основные задачи учетного информационного пространства: 1) обеспечение информационной поддержки пользователей в процессе принятия решений; 2) повышение эффективности управления предприятием и государственного управления социально-экономическим развитием общества; 3) создание условий для эффективного функционирования рыночных механизмов .

Цель бухгалтерского учета с момента его возникновения была в формировании информации, которая необходима для управления. Лука Пачоли видел цель учета как «ведение своих дел в должном порядке и как следует, чтобы можно было без задержки получить всякие сведения как относительно долгов, так и требований» . Для реализации функций учета необходимо использование первичных учетных документов и учетных регистров. В процессе исторического развития общества менялись экономические приоритеты, цели, методы, их достижения. Менялись и взгляды на назначение бухгалтерского учета. Немецкий ученый В. Швайкер (1549) отмечал: «Бухгалтерия есть не что иное, как искусная запись или описание торговых и иных сделок, домашнего хозяйства, доходов, ренты и других явлений, которая, правильным и искусным способом примененная, могла бы безошибочно, немедленно и без затруднений привести к конечному результату» . Еще со времен Средневековья ученые отмечали связь бухгалтерского учета с управлением. В свою очередь Г. Тексада (1546) отмечал, что бухгалтерский учет ведется в целях эффективного управления, контроля подчиненных лиц, а в XVIII в. Ф. Кснэ рассматривал учет как функцию управления, которая отличается «крайней сложностью и наиболее склонной к неустройствам» .

Бухгалтерский учет, изначально возникший как средство для принятия управленческих решений, долгое время развивался в отрыве от проблем экономики. Сегодня и экономический анализ, и управленческий учет широко применяются в практике управления организациями. Необходимо заметить, что развитие учетного обеспечения управления - это развитие бухгалтерской мысли, позволяющей совершенствовать процесс управления хозяйственной деятельностью. Таким образом, разрабатывая подходы к совершенствованию учетного обеспечения управления, на наш взгляд, следует обратить внимание на необходимость органической взаимосвязи различных видов бухгалтерского учета с потребностями менеджмента. Для принятия управленческих решений менеджерам необходима полная, достоверная и оперативная информация. Профессор Я.В. Соколов совершенно справедливо отмечает: «Занимаясь теорией бухгалтерского учета, мы должны представлять его как развивающуюся идею совершенствования процесса управления хозяйственной деятельностью. Но чтобы лучше управлять, надо совершенствовать и сам инструмент управления» .

Таким образом, развитие учетного обеспечения управления предполагает совершенствование методологии бухгалтерского учета, которое неразрывно связано с процессом эволюции бухгалтерского учета. В настоящее время разные авторы по-разному рассматривают процесс эволюции бухгалтерского учета. Так, М.В. Глаутьер выделяет этапы на основе различий в формах контроля, профессор В.И. Ткач - на основе исторических этапов развития учетных систем, профессор Ж. Ришар - в зависимости от эволюции систем бухгалтерского учета, профессор Я.В. Соколов - на основе применяемых элементов метода и методик бухгалтерского учета, К.Ю. Цыганков - на основе литературы, раскрывающей методологию бухгалтерского учета.

Научный интерес представляет классификация видов учета в зависимости от типа экономической системы, разработанной Ж. Ришаром. Ученый выделяет следующие основные типы учета: предпринимательский тип, акционерный тип, соуправленческо-корпоративный, тип бухгалтерского учета, связанный с государственным регулированием, дирижистский тип, советский тип, самоуправленческий тип .

Нами предлагается авторская трактовка на проблемы эволюции бухгалтерского учета. Данная трактовка вытекает из развития основополагающих балансовых теорий учета и отчетности и учитывает использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений. В основу нашей трактовки положены четыре основополагающие балансовые теории: камеральная, статическая, динамическая и эволюционно-адаптивная.

В настоящее время нет единства взглядов на понятие учетноаналитического обеспечения. Исследования в области его структуры носят также фрагментарный характер, поэтому нами сделана попытка определения структуры учетного обеспечения управления предприятиями. Очевидно, что требования к учетному обеспечению принятия управленческих решений для внешних и внутренних пользователей информации будут различными. Авторский подход к определению структуры учетного обеспечения приведен на рис. 7.1.

Учетное обеспечение является важнейшей составляющей учетноаналитического обеспечения предприятия и включает в себя данные различных видов учета, атакже внеучетные сведения. Учетные данные, сформированные на базе национальных стандартов, МСФО являются наиболее достоверными и доступными для предприятия. С одной стороны, учетные данные являются базой для принятия решений менеджерами, с другой - эти данные позволяют оценить качество менеджмента на предприятии при условии их достоверности и правильной интерпретации.

В настоящее время в области теории бухгалтерского учета и в практической деятельности введен целый ряд терминов, которые ранее не применялись. Как справедливо отмечает профессор А.Н. Хорин: «...Назрела необходимость того, чтобы научная общественность, законодательные органы и ведомства, призванные осуществлять методологическое руководство в области учета, системно разработали понятийный и категориальный аппарат данной области и регламентировали его использование во всех сферах практической работы». Мы придерживаемся точки зрения, согласно которой существует единый бухгалтерский учет, однако его структура может быть различной на каждом конкретном предприятии. Бухгалтерский учет позволяет сформировать на счетах бухгалтерского учета базу данных, которая является нейтральной и равноудаленной с точки зрения финансово-экономических интересов пользователей.

Рис.

Виды бухгалтерского учета многолики и зависят от классификационного признака, положенного в основу классификации. По мнению Я.В. Соколова, бухгалтерский учет распался на финансовый и управленческий. Из него выделился учет для малых предприятий. С 2002 г. официально был провозглашен налоговый учет. Существенно раньше стал формироваться в отдельную дисциплину финансовый анализ. Однако и в финансовом учете появляются все новые направления развития бухгалтерской мысли, формирующие различные виды учета (креативного, социального, учета человеческих ресурсов, работы с инсайдерами, экологического). Анализ различных видов учета, проведенный нами, показал, что их возникновение связано с попытками повысить релевантность информации, усилить ее ориентацию на принятие управленческих решений. Следует отметить, что целый ряд ученых разработали авторские подходы к классификации управленческого учета, стратегического учета. Так, например, И.В. Алексеева выделяет следующие направления стратегического учета: стратегический учет собственности, стратегический учет затрат, стратегический учет денежных потоков, стратегический учет прибыли . Н.В. Валебникова следующим образом классифицирует управленческий учет: производственный учет; собственно управленческий учет; современный управленческий учет; прогрессивный управленческий учет.

Учетное обеспечение включает в себя различные виды учета, которые базируются на теориях бухгалтерского учета и избранной балансовой теории. Развитие бухгалтерского учета как науки, усиление его взаимосвязи с менеджментом требует осмысления и систематизации взглядов различных ученых на виды учета. История возникновения стратегического управленческого учета связана с развитием стратегического менеджмента. Стратегический управленческий учет позволяет успешно внедрять и обеспечивает работу стратегического менеджмента. Таким образом, стратегический управленческий учет можно рассматривать как учет для стратегического менеджмента. Мы в своем исследовании считаем, что бухгалтерский учет един, но он постоянно развивается и совершенствуется. Именно поэтому возникают различные экономические модификации учетной информации, которые нами выделены в отдельные виды учета, являющиеся по своей сущности составными частями бухгалтерского учета. На основе изучения мнений зарубежных и отечественных ученых нами определены 15 различных классификаций бухгалтерского учета, которые могут применяться как в теории, так и в практике учета.

Ведущий эксперт по корпоративному управлению Л. Ловерстайн следующим образом характеризует роль финансового учета в функционировании рынков капитала в США: «Это (финансовый учет) еще и важнейший инструмент корпоративного управления. Он в ярчайшем свете являет взорам самую объективную, подробную и рельефную картину управленческой деятельности. Без него ни финансовая пресса, ни акционеры, ни рынки не могли бы наблюдать и изучать эту деятельность, разве что строя догадки на основании разрозненных данных или внутренней информации неопределенного качества и достоверности» .

Вместе с тем, отмечая фундаментальную роль учета как базы для принятия управленческих решений, многие современные ученые отмечают недостатки финансового учета. Так, американские ученые, авторы книги «Революция в корпоративной отчетности: Как разговаривать с рынком капитала на языке стоимости, а не прибыли» высказали мнение о том, что «нынешняя система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает надлежащей прозрачности и распространения качественной и опережающей информации, которая имеет решающее значение для оценки деятельности (компаний), а также перспектив, ожидающих акционеров, инвесторов, кредиторов и других . Отечественные ученые также высказывают неудовлетворенность применяемой бухгалтерской отчетностью, сформированной на основе российских ПБУ. Профессор А.Н. Хорин справедливо отмечает: «Бухгалтерская отчетность, составленная по стандартному формату, недостаточно отвечает требованиям управления организацией и развития делового партнерства. Балансовые обобщения необходимо приводить в таком контексте, чтобы после применения соответствующих аналитических процедур можно было бы получить оценки, имеющие руководящее значение для лиц, принимающих хозяйственные решения».

Можно выделить целый ряд недостатков, свойственных современному учету:

• ? учет представляет дезориентирующую информацию, не всегда непригодную для принятия решений;
• ? бухгалтерская отчетность составляется со значительным отставанием от даты, на которую представляются ее данные. Формы бухгалтерской отчетности историчны по своей природе;
• ? сведения, содержащиеся в бухгалтерской отчетности (том числе и о финансовых результатах, стоимости чистых активов), искажены в силу определенных условностей (исторической оценки, резервирования, амортизации и т.д.);
• ? бухгалтерская отчетность, по оценкам специалистов, дает лишь 20% информации, необходимой для проведения финансового анализа;
• ? использование различных методологических приемов, например различных оценок (исторической, смешанной и футуристической), приводит к невозможности сопоставления данных отчетности;
• ? «все финансовые результаты, полученные в рамках существующей учетной методологии, в значительной мере носят условный характер» ;

• ? учет фокусируется на внутренних аспектах деятельности организаций и практически не уделяет внимания внешним факторам макросреды;
• ? учет не удовлетворяет требованиям современного уровня развития производства и возросшей конкуренции;
• ? учет практически не учитывает стратегических моментов.

Одно из направлений совершенствования современного бухгалтерского учета - развитие стратегического учета. Стратегический управленческий учет можно рассматривать как учет для стратегического менеджмента либо в контексте бизнес-стратегий, которые организация планирует внедрять. При этом его особенностью является концентрация на внешних для коммерческой организации факторах, влияющих на ее деятельность. Система стратегического управленческого учета - это средство, облегчающее процесс принятия решений, а не форма отчетности за истекшие периоды. При разработке информационной системы необходимо учитывать потенциальное непонимание между бухгалтерскими работниками и менее ориентированными на цифры управленцами, принимающими стратегические решения. Хорошо разработанная система учета должна позволять не только адаптироваться к большим переменам, но и заранее выявлять возможные последствия этих перемен. В результате система может стать серьезным подспорьем в процессе принятия решений. Достичь этого поможет включение анализа чувствительности в систему стратегического планирования и финансового контроля, а также использование компьютерного моделирования при определении нормативных затрат. В конечном счете цель стратегического управленческого учета действительно не просто сбор данных, а их обработка и преобразование в стратегически ценную финансовую информацию. Стратегический управленческий учет стремится улучшить сложившуюся ситуацию обеспечением финансового анализа, который бы способствовал формированию успешной конкурентной стратегии компании.

Основоположником системы стратегического управленческого учета является институт бухгалтеров-аналитиков Великобритании, а основными разработчиками - Бромвич и Бхимани. Для развития стратегического учета много сделали Райан, Иннз, К. Друри, О. Николаева.

Иннз (1998) определил стратегический управленческий учет как представление информации, обеспечивающей поддержку принятия стратегических решений. Симмондз (1981) считает стратегический управленческий учет способом анализа собственного бизнеса и бизнеса конкурентов. Бромвич (1989) определяет стратегический учет как способ анализа финансовой информации о рынках продукции компании, издержках производства конкурентов, структуре расходов и процесса реализации стратегий компании и конкурентов на этих рынках в течение нескольких отчетных периодов. Лорд (1996) выявил ряд основных особенностей стратегического учета (рис. 7.2).

Рис.

Результаты исследований, проведенных учеными Манчестерского университета, показали, что стратегический управленческий учет рассматривается в качестве одной из основных технологий, наиболее важных для управленческого учета в 2000-2005 гг. .

Необходима система стратегического учета, обеспечивающая информацией управление. В теории стратегического учета внимание акцентируется на обязательствах компании и альтернативных путях их выполнения. В настоящее время стратегический управленческий учет в России находится на стадии зарождения и нуждается в дальнейшем развитии.

Экономические науки/ 7 . Учет и аудит

магистрант учета и аудита Воргач Е.А.

к.э.н., доц. Святенко И.Н.

Макеевский экономико-гуманитарный институт, Украина

Роль учетно-аналитического обеспечения в управлении деятельностью бюджетних учреждений Украины

Одним из важнейших условий управления деятельностью бюджетного учреждения является эффективное функционирование его учетно-аналитической системы. Бухгалтерский учет является основой всего информационного обеспечения управления хозяйственной единицей. В сочетании с экономическим анализом их можно назвать системой учетно-аналитического обеспечения управления деятельностью бюджетного учреждения. Рациональная организация процедур наблюдения, сбора, регистрации, анализа результатов финансово-хозяйственной деятельности учреждения осуществляется на всех уровнях управления им. Особенность проблемы состоит в том, что не всегда в учреждении должным образом организована учетно-аналитическая система, которая обеспечивает систематизацию информации для эффективных управленческих решений.

В последние годы в публикациях многих ученых-экономистов, таких как П.Ю. Буряк, В.В. Сопко, Ф.Ф. Бутинец, Т.П. Карпова, Безродная Т.М. и др., рассматривались роль и значение учетно-аналитической информации в процессе принятия управленческих решений.

Под учетно-аналитическойсистемой управления понимается система, основанная на данных бухгалтерского учета, в частности оперативных данных, которая использует для экономического анализа статистическую, производственную, справочную и другие виды информации. Поэтому учетно-аналитическая система предусматривает сбор, обработку и оценку всех видов информации, используемой в управлении. Ее суть заключается в объединении учетных и аналитических операций в один процесс, проведении оперативного анализа, обеспечении непрерывности данного процесса и использовании его результатов при формировании рекомендаций для принятия управленческих решений. При этом общая методология и нормативные положения учета и анализа совершенствуются для рационального использования в единой учетно-аналитической системе .

Учетно - аналитическое обеспечение - это процесс подготовки учетно - аналитической информации, обеспечения ее количества и качества .Именно от качества организации бухгалтерского учета зависят полнота, достоверность и своевременность получаемой информации, которую использует управленческое звено в целях управления определенной деятельностью. Целью учетно - аналитического обеспечения должно быть сочетание процедур бухгалтерского учета и экономического анализа и формирования информации такого характера : исторического , обобщающего результаты деятельности ; аналитического , предшествующего принятию обоснованного управленческого решения . Следовательно, необходимо эффективно накапливатьинформацию, ведь владение достоверной и актуальной информацией наряду с умением применять адекватные методы и средства ее сбора, преобразования и передачи служит основой эффективной организации деятельности учреждения.

Как правило, учетно - аналитическое обеспечение присутствует в любом бюджетном учреждении, что ведет бухгалтерский учет согласно законодательству Украины , но нередко уровень такого обеспечения не является достаточным для полноценного информационного обеспечения управления деятельностью.

Чтобы иметь надлежащее информационное обеспечение системы управления учреждения средствами учета и анализа целесообразно сформулировать комплекс задач для достижения эффективного учетно-аналитического обеспечения реализации управленческой функции: - разработать критерии и порядок оценки качества информации, которая создается в системе бухгалтерского учета и экономического анализа;- разработать методику оценки качества учетного цикла и процесса аналитической обработки учетной информации; - установить порядок генерирования необходимых управлению количества данных в системе учета и порядок дальнейшей трансформации учетных данных в аналитическую информацию.

Без рационально организованного учетно-аналитического обеспечения невозможна эффективная деятельность бюджетного учреждения , соблюдение целевого использования ресурсов бюджетного учреждения согласно смете доходов и расходов. Все же формирование учетной политики является чрезвычайно важным , поскольку бюджетное учреждение с ее помощью может установить выгодные методы учета для качественного сметного планирования и составления отчетности .

Очевидно, что организация бухгалтерского учета и анализа должна быть положена в основу формирования информационного обеспечения управленческого звена бюджетного учреждения, которая позволяла бы руководству грамотно и оперативно формировать управленческие решения. Таким образом, становится ясно , что совершенствование учетно - аналитического обеспечения учреждения является необходимым условием принятия обоснованных управленческих решений , направленных на достижение целей управления.

Литература:

1. Голуб Н.М. Посилення ролі обліково-аналітичної інформації в умовах економічної кризи [Текст] / Н.М. Голуб // Економічні науки. - 2009. - №25 - С. 313-316.

2.Безродна Т.М. Обліково-аналітичне забезпечення управління підприємством: визначення сутності поняття [Електронний ресурс] / Т.М. Безродна // ВІСНИК Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля № 10 (128) 2008. - Частина 2. - Режим доступа: http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/VSUNU/2008_10_2/bezrodna.pdf

3. Бабій В.В., Яковишина Н.А. Особливості формування облікової політики бюджетних установ [Електронний ресурс] / Наукове товариство Івана Кушніра. – Режим доступа: http://nauka.kushnir.mk.ua/?p=29677

УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Аннотация
В данной статье рассматривается сущность и состав учетно-аналитического обеспечения управления затратами коммерческой организации. На основе проведенных исследований литературных источников обнаружено множество определений сущности и классификации учетно-аналитического обеспечения. Осуществлен анализ существующих классификаций учетно-аналитического обеспечения управления затратами коммерческой организации.

ACCOUNTING AND ANALYTICAL SUPPORT MANAGEMENT SPENDING IN A COMMERCIAL ORGANIZATION

Kalimullina Aigul Ildarovna
Kazan Federal University
first-year student of a magistracy

Abstract
This article discusses the nature and composition of the accounting and analytical support management spending of a commercial organization. On the basis of the scientific literature found many definitions of the nature and classification of the accounting and analytical support. Analysis was carried out of existing classifications of accounting and analysis management spending of a commercial organization.

Библиографическая ссылка на статью:
Калимуллина А.И. Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами коммерческой организации // Современные научные исследования и инновации. 2016. № 8 [Электронный ресурс]..03.2019).

Затраты организации являются важными элементами функционирования деятельности любой организации. В современных условиях финансово-экономического кризиса, роста риска предпринимательской деятельности и высокой степени неопределенности развития бизнеса особую актуальность приобретают вопросы управления затратами, ориентированными на экономическую стабильность организации.

Затраты организации определяют как внутренний показатель развития компании и, соответственно, могут существенно и целенаправленно корректироваться в процессе принятия управленческих решений. Можно утверждать, что управление финансовыми результатами деятельности организации, в конечном счете, сводится к регулированию величин затрат. Тем самым важнейшим фактором финансовой устойчивости организации во многом зависит от качества принимаемых решений, в том числе в области управления затратами.

В общем виде управление затратами представляет собой целенаправленное воздействие на объект производства с целью оптимизации деятельности организации. Совершенствование форм и методов управления затратами происходит на основе достижений научно-технического прогресса, дальнейшего развития информатики, занимающейся изучением законов и способов накопления, обработки и передачи информации с помощью различных технических средств. К числу ключевых элементов, требующих более детального рассмотрения, относят учетно-аналитическое обеспечение управления затратами . Необходимо отметить, что в экономической литературе используются различные его определения: «информация для принятия решений», «информационное обеспечение» (Х. Андерсон, М. А. Вахрушина, К. Друри, Д. Кондуэлл, М. И. Кутер, Б. Нидлз, Я. В. Соколов, Дж. Фостер, Ч. Т. Хорнгрен, А. Д. Шеремет); «информационное поле предприятия» (О. Д. Каверина, В. А. Чернов); «учетно-информационная система» (Л. И. Хоружий); «аналитическое обеспечение» (А. Ф. Ионова, Г. В. Савицкая, Н. Н. Селезнева); «учетно-аналитическое обеспечение» (О. В. Алексеева, И. В. Алексеева, И. Н. Богатая, С.А., Бороненкова, М. А. Вахрушина, О. Е. Николаева, Ю. В. Радченко, Ф. Б. Риполь-Сарагоси, К. Уорд). Однако наиболее точным определением является последнее.

Учетно-аналитическое обеспечение можно считать отправной точкой в системе управления организацией, а именно в процессе принятия управленческих решений.

В середине 90-х годов впервые учетно-аналитическое обеспечение описывается такими авторами, как Поповой Л.В. и Ульяновым И.П. Под учетно-аналитическим обеспечением ученые понимают информацию, формирующихся на базе учетных и отчетных данных бухгалтерского, управленческого и других видов учета.
Попова Л.В. и Ульянов И.П. считают, что суть первичной учетной и аналитической информации заключается в оценке финансовых результатов, хода хозяйственной деятельности организации и влияния на них управленческих решений в оперативном режиме. С тех пор все составляющие системы исследуются во взаимосвязи и взаимообусловленности.

По мнению Масловой И.А. учетно-аналитическое обеспечение представляет собой сбор, обработку и оценку всех видов информации, потребляемой для принятия управленческих решений на микро- и макрооуровнях.

Шеремет А.Д., Негашев Е.В. считают, что учетно-аналитическое обеспечение базируется на бухгалтерской информации, которая включает в себя оперативные данные, используемые для экономического анализа статистической, технической, социальной и других видов информации .

Таким образом, по-моему мнению, учетно-аналитическое обеспечение в широком смысле представляет собой сбор, обработку, регистрацию и оценку всех видов информации, необходимой для принятия управленческих решений,
а также ее можно представить комплекс средств учета, анализа, контроля и планирования деятельности организации.

На сегодняшний день отсутствует единый подход к формированию учетно-аналитического обеспечения управления затратами коммерческой организации, который бы в полной мере отражал и регламентировал вопросы учета и отражения в отчетности суммы затрат. В связи с этим требуется пересмотр сложившихся теорий, методологий и практики формирования учетно-аналитического обеспечения управления затратами организации в зависимости от отраслевой деятельности организации. Данные действия приведут к оптимизации формирования учетных данных, повышению их информативности и полезности для различных групп пользователей.

Существует множество различных классификаций учетно-аналитической информации. Так, Гаврилова А.Н., Сысоева В.Ф. и Барабанов А.И. делят учетно-аналитическую информацию на пять крупных блока : финансовые сведения нормативно-справочного характера, сведения регулятивно-правового характера, статистические данные финансового характера, бухгалтерская отчетность и несистемные данные. Данной точки зрения придерживаются Ковалев В.В. и Вовалев Вит.В. . В составе статистических данных они выделяют статистику: финансовую, общеэкономическую и внутреннюю. При этом в составе несистемных данных подразделяют на внутренние оперативные данные и прочие сведения, поступающие из внешних источников. Артюнов Ю.Л. и Бланк И.А. классифицируют информацию, в зависимости от источников, на внешнюю и внутреннюю. Кроме того, Лугачев М.И. предлагает, исходя из уровней управления затратами, учетно-аналитическую информацию подразделять на: стратегическую, тактическую и оперативную .

Завьялова В.И. приводит более целесообразное учетно-аналитическое обеспечение управления затратами, подразделяющиеся на такие классификационные признаки как :

Отношение к процессу обработки информации, которая включает в себя первичную, вторичную и отчетную информацию;

Отношение к объекту исследования – делится на внутреннюю и внешнюю информацию;

Отношение к видам управленческой деятельности – подразделяется на информацию
стратегического, тактического и оперативного характера;

Отношение к структуре информационной базы – можно сгруппировать в следующие группы: нормативно-плановая, учетная и контрольно-аналитическая информации.

Таким образом, учетно-аналитическое обеспечение управления затратами коммерческой организации можно представить как совокупность взаимодействующих элементов, которые позволяют осуществлять сбор, обработку, регистрацию и анализ всех видов информации, которая поступает из внешних и внутренних источников.

На рисунке 1 проиллюстрирован состав учетно-аналитического обеспечения управления затратами организации.

Данные финансового учета		Данные управленческого учета		Данные статистического учета
	1. Сбор
	2. Регистрация
	3. Обобщение
	4. Анализ полученных данных
Принятие управленческих решений

Рис. 1. Состав учетно-аналитического обеспечения управления затратами организации

Хотелось бы отметить, что фундаментом учетно-аналитического обеспечения управления затратами, по-моему мнению, является бухгалтерская (финансовая) информация, где большая доля приходится на финансово-экономическую информацию, используемая при выработке стратегических и текущих управленческих решений. Бухгалтерский учет в обобщенном смысле этого понятия представляет собой организованные в определенную систему непрерывное, взаимосвязанное, основанное на документах, отражение средств и хозяйственных операций в денежной форме. Бухгалтер регистрирует и систематизирует информацию о средствах организации и источниках их формирования, фактах хозяйственной жизни и результатах деятельности экономических субъектов с целью получения и отражения в финансовой отчётности обобщённых стоимостных показателей об имуществе, обязательствах и капитале организации, их изменении во времени и пространстве .

По этим данным можно определить показатели, влияющие на затраты организации, что необходимо для формирования системы мониторинга внешних факторов макросреды и внутренних факторов микросреды в целях повышения эффективности принимаемых решений в рамках учетно-аналитического обеспечения управления затратами коммерческой организации. Это обеспечит не только сбор и обработку информации, но и прогнозирование.

В заключении хотелось бы подчеркнуть, что на эффективность управления затратами предприятия влияют как деятельность организации на каждом из этапов процесса, так и используемые подходы. При этом управление затратами коммерческой организации должно осуществляться как единый процесс, пошаговые переходы от одного управленческого решения к другому должны быть логичными, тонкими, соответствовать действующей стратегии, используемым методам и принципам.

Гарифулин К.М. Формирование и использование информации бухгалтерского учета для принятия управленческих решений: монография / колл. авторов. - М.: РУСАЙНС, 2016. - 126 с.

Количество просмотров публикации: Please wait

УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО ПРОЦЕССА

Зотова Нина Николаевна, канд. экон.наук, доцент

Многие предприятия в условиях рынка рассматривают информацию в качестве ценного ресурса, который следует хранить, использовать и защищать как любой другой вид собственности. В целях получения информации, необходимой для управления производственной и хозяйственной деятельностью, предприятие создает бухгалтерскую информационную систему. Она рассматривается как существенный инструмент управления работой предприятия в рыночных условиях.

Бухгалтерская информационная система служит связующим звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решения (рис.1.) В представленной информационной системе осуществляются сбор, регистрация данных о хозяйственной деятельности на предприятии, их обработка, хранение, передача пользователям для анализа и принятия решений.

Главная цель функционирования бухгалтерской информационной системы - ограничиваться лишь реализацией контрольной функции.

Приоритетной учетной информацией для большинства пользователей выступают данные финансовой отчетности хозяйствующих субъектов, получаемые в результате непрерывного информационного отображения их финансового состояния в заданные моменты времени.

Таким образом, данные о хозяйственной деятельности являются входом в бухгалтерскую информационную систему, а полезная информация для лиц, принимающих решения, - выходом из нее.

Среди прочей выходной информации именно финансовая отчетность занимает особое место, в силу основной качественной характеристики содержащейся в ней информации - достоверности. Подтвержденная мнением независимых аудиторов достоверная финансовая отчетность позволяет рассчитывать на достаточно высокий уровень качества информационного пространства. Для внутреннего управления предприятие использует гораздо больший объем информации, чем представленный в финансовой отчетности. И с этой точки зрения финансовая отчетность для компании представляет интерес как составная часть ее имиджа. Однако в последнее время возрастает роль финансовой отчетности для предприятия, что связано с необходимостью создания эффективного корпоративного управления.

Релевантность информации оценивается по четырем параметрам. Информация должна быть:

1) точной Неточная информация не является релевантной, или полезной, для принятия решений, поскольку она вводит в заблуждение. Разработчики должны по-

строить систему, которая давала бы настолько точную информацию, насколько это возможно. Так, например, более точная информация о затратах на продукт может быть получена при использовании систем, в которых прослеживание затрат вспомогательных видов деятельности на продукты осуществляется преимущественно прямым методом;

2) своевременной. Точная информация, поступившая с опозданием, также малопригодна для принятия решений. Управленческие системы учета и на предприятии - обеспечить руководство предприятия финансовой информацией для принятия обоснованных решений при выборе альтернативных вариантов использования ограниченных ресурсов.

Некоторые предприятия также используют нефинансовую информацию. В этом случае на предприятии создается экономическая информационная система, которая состоит из взаимосвязанных подсистем, обеспечивающих управленческий аппарат необходимой информацией. При этом бухгалтерская подсистема является наиболее важной, так как выполняет ведущую роль в управлении потоком информации о состоянии объекта управления и направлении ее во все подразделения предприятия, а также заинтересованным лицам вне его.

Бухгалтерская информационная система предоставляет бухгалтерскую информацию, отражающую полную картину хозяйственной деятельности предприятия.

Вырабатываемая внутрихозяйственная учетная и отчетная информация, создаваемая в хозяйственной системе, должна поступать в управляющую систему, то есть в адрес администрации.

Бухгалтерский учет, отражая хозяйственные процессы и явления в динамике, позволяет установить тенденции и закономерности в развитии управляемого объекта, предоставляя тем самым неограниченные возможности для современной выработки оптимальных управленческих решений с последующим воздействием на управляемый объект. Выполняя таким образом свои функции по обеспечению органов управления на всех уровнях полной, достоверной и объективной информацией об использовании всех имеющихся ресурсов, а также выявленных резервах и недостатках в работе отдельных подразделений с целью принятия обоснованных управленческих решений, учет оказывает существенное влияние на эффективности функционирования экономической системы в целом.

Исходным пунктом в построении системы бухгалтерского учета являются интересы всех лиц, нуждающихся в информации, генерируемой в рамках этой системы. Тем самым подчеркивается доминанта информационно - советующей функции учета, поскольку очевидно, что подобные интересы контроля должны быть разработаны таким образом, чтобы результаты оценки исполнения поступали в соответствующие подразделения наиболее рациональным путем. Распространение компьютеров, локальные сети и многие другие формы современных коммуникационных технологий предоставляют возможность осуществлять процесс обратной связи в режиме реального времени во многих, если не во всех системах;

3) совместимой (последовательной, непротиворечивой). Управленческая система учета и контроля должна быть сконструирована таким образом, чтобы создать непротиворечивую систему, которую можно применять во всех функциональных структурах малого предприятия. Совместимость означает, что используемый язык и технические приемы создания информации управленческого учета не противоречат внутренним и внешним ее пользователям. Для этого информация, формируемая в управленческом учете, должна быть базовой информацией для финансовой отчетности, используемой внешними пользователями;

4) гибкой. Управленческая система учета и контро-

ля должна быть разработана таким образом, чтобы предоставлять сотрудникам малого предприятия возможность гибкого применения предоставляемой системой информации, чтобы ее можно было приспособить для принятия локальных (местных) решений. При отсутствии гибкого подхода мотивация сотрудников принимать лучшие решения может быть снижена в пользу решений, имеющихся на руках, особенно если разные подразделения заняты разными видами деятельности. Управленческая система учета и контроля будет считаться качественной, если ее можно приспособить к местным нуждам. Неправильно разработанные специальные системы могут привести к неудачным решениям и к трениям между руководством отделения и руководителем малого предприятия.

Менеджеры должны уметь идентифицировать затраты и доходы, релевантные для оценки альтернативных вариантов. И, что не менее важно, они должны признать, что некоторые затраты и доходы являются незначимыми, нерелевантными при выполнении таких оценок.

Предприятия производственной сферы уделяют большое внимание стратегии развития, основное содержание которой учитывается при формировании учетной политики. Предприятиям требуется учетная политика, способная обеспечить объективное влияние на информативность отчетных данных, гармонизация интересов различных групп пользователей отчетности, оптимизации налогообложения и решения других задач.

В современной литературе по бухгалтерскому учету при рассмотрении учетной политики выделяют три основных аспекта ее формирования: методический, организационный и технический. С введения 25 главы Налогового кодекса РФ необходимо ввести еще один аспект -налоговый.

Тогда структура учетной политики будет выглядеть следующим образом (рис.2): Учетная политика предприятия формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, выбор для использования которых требует системного подхода с целью максимальной оптимизации. Поэтому следует при выборе учетной политики учитывать все влияющие факторы (рис. 2).

Проведено исследование действующей практики формирования учетной политики предприятий различных организационно-правовых форм города Кургана и Курганской области. Как показывает анализ, при множестве решений задачи оптимизации налоговых платежей предприятия наиболее реализуемой, не требующей кардинальных изменений в деятельности выступает оптимизация путем формирования целевой модели учетной политики. Данный способ оптимизации налогообложения в большей степени наполнен субъективным содержанием и имеет несколько ограничений: во-первых, при любой учетной политике варьирование имеет пределы,

бухгалтерский учет должен отразить в этих пределах совершенную хозяйственную операцию или имеющийся объект; во-вторых, пределы варьирования установлены нормативными положениями, то есть порядком и формой ведения учета, установленным курсом валют, учетной ставкой Банка России и т.д.; в-третьих, варьирование величиной себестоимости и финансовых результатов в. большей степени влияет на распределение денежных потоков во времени.

Внешние бухгалтерские стандарты должны быть обязательно использованы в учетном процессе любого предприятия: стандарт по учету материально-производственных запасов, стандарт по учету доходов организации в части выручки, стандарт по учету займов и кредитов и затрат по их обслуживанию.

Кроме того, необходима система стандартизации управленческого учета предприятия для управления его деятельностью и выхода на рынок. Без учетной информации невозможен анализ хозяйственной деятельности любого предприятия, в том числе и малого предприятия. Аналитическая информация позволяет обеспечить систему управления на любом уровне предпринимательской деятельности. Структура малого предпринимательства наиболее подвержена изменению конъюнктуры рынка. Обеспеченность учетной информацией может дать руководителю возможность принятия релевантных управленческих решений.

Стандартизация учетной информации предполагает управление затратами в рамках квоты, обеспечивающей эффективность деятельности предприятия. Внутренние стандарты управленческого учета должны обеспечить возможность доходности деятельности организаций.

При этом должны быть определены три уровня стратегии:

1) разработка корпоративной стратегии - процесс выбора организацией бизнеса, которым она будет заниматься или в котором она будет функционировать;

2) разработка стратегии на уровне бизнеса - процесс выбора целевых клиентов организации и основных операционных решений, необходимых для удовлетворения их потребностей;

3) предложенные ценности - краткое и понятное выражение конкурентной ценности, которую организация будет представлять своим клиентам: как она будет конкурировать за клиентов или удовлетворять их.

Для этого необходимо также учитывать следующие моменты:

Стратегию низкой стоимости или стратегию свободного сегмента рынка;

Стратегию лидерства в затратах или операционного превосходства;

Стратегию взаимоотношений с клиентами - стратегия лидирующих позиций по продуктам.

На основе целевой себестоимости, анализа ценности разрабатывается система квотирования затрат, которая берется за основу разработки внутренних стандартов управленческого учета.